ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ: ОБЩЕСТВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЧИТАТЕЛЯМ "БИЗНЕСА ДЛЯ ВСЕХ"

В вашем случае налоговый орган, безусловно, нарушает сроки, установленные Налоговым кодексом РФ. Согласно пункту 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ, получив от налогоплательщика соответствующее заявление и документы, подтверждающие право на освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС, налоговый орган обязан провести проверку представленных документов и принять решение соответственно:

о правомерности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отсутствии права на освобождение;

о продлении срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отказе в таком продлении (если налогоплательщик уже воспользовался льготой и хочет получить ее еще на один год).

Проверка представленных документов и вынесение решения должны осуществляться в десятидневный срок, считая со дня представления документов. В вашем случае налоговый орган не исполнил обязанность, установленную законом. Следовательно, вы можете обжаловать бездействие в установленном законом порядке - в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в арбитражный суд. А если из представленных документов следует, что вы имеете право на освобождение, то получить его должны с начала того месяца, в котором подали документы и заявление, но не позднее 20-го числа данного месяца или с начала следующего.

Обращаться в налоговую инспекцию в данном случае не нужно. Закон такой обязанности не устанавливает. Если ежемесячные в течение квартала суммы выручки налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысят одного миллиона рублей, он имеет право уплачивать НДС ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В этом случае налог уплачивается исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал. Данное правило установлено пунктом 6 статьи 174 Налогового кодекса РФ. О подаче заявления в налоговый орган в тексте указанной статьи ничего не говорится. Вместе с тем необходимо предупредить о следующем. Переходить на ежеквартальную уплату НДС можно только в том случае, если вы уверены, что условие о ежемесячном размере выручки будет соблюдаться в течение всего квартала. Предположим, в первом месяце квартала условие, установленное пунктом 6 статьи 174, соблюдается. Полагая, что так будет и дальше, НДС по окончании месяца вы не платите. Допустим, во втором месяце квартала вы также не перешли миллионный рубеж, а в третьем ваша выручка получилась больше. Это означает, что право на ежеквартальные платежи у вас отсутствует. Т.е. в первые два месяца квартала вам следовала платить НДС ежемесячно. Но так как это сделано не было, придется платить пени.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право распоряжения которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме определены ст.211 настоящего Кодекса. Этой же статьей определено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности относится и оплата труда в натуральной форме.

В силу п.3 ст.3 Налогового кодекса РФ налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование. Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (ст. 2 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). Таким образом, действующее законодательство в качестве источника и основания уплаты налога на прибыль признает доход лица, образовавшийся в результате его экономической деятельности. Суммы положительных курсовых разниц образуются в результате пересчета остатков валютных средств на заблокированных валютных счетах во Внешэкономбанке СССР, а не в результате экономической деятельности предприятия. Пересчет валютных средств на заблокированных счетах не приводит к получению предприятием экономической выгоды: пересчет для целей бухгалтерского учета средств на валютном счете не приводит к увеличению суммы валютных средств; предприятие в результате "замораживания" средств на счете не имеет возможности пользоваться и распоряжаться ими. Следовательно, обложение налогом на прибыль положительных курсовых разниц, образующихся в результате пересчета средств на заблокированных валютных счетах во Внешэкономбанке СССР, не имеет экономического обоснования и является неправомерным. Таким образом, при сохранении существующего в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету порядка отражения на счетах бухгалтерского учета возникающих при пересчете "замороженных" средств сумм курсовых разниц, возможно уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы положительных курсовых разниц, т.е. исключать суммы положительных курсовых разниц из состава внереализационных доходов. Однако данный вопрос не нашел своего решения в судебной практике, а потому уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на суммы возникающих при пересчете "замороженных" средств сумм положительных курсовых разниц связано с налоговым риском.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Периодом совершения ошибки является тот период, в котором было допущено искажение в исчислении налоговой базы. Исключение составляют лишь те случаи, когда период совершения ошибки в исчислении налоговой базы определить невозможно. В этом случае корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации ошибок налогоплательщик обязан внести необходимые изменения и дополнения в налоговую декларацию. Исправление ошибок в налоговой декларации в силу п. 2 ст. 81 НК РФ производится путем подачи заявления в налоговый орган о внесении в нее изменений и дополнений. Следует отметить, что исправление ошибки в бухгалтерском учете неизбежно повлечет за собой изменение налоговых деклараций как по данному конкретному налогу, так и по другим налогам. К примеру, доначисление налога на имущество, включаемого в себестоимость продукции и, соответственно, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, требует корректировки налогооблагаемой прибыли того же периода. Согласно п. 2 ст. 81 НК РФ, если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока ее подачи, то декларация считается поданной в день подачи указанного заявления и для налогоплательщика не наступает никаких налоговых последствий. В случае, если заявление подается после истечения срока подачи налоговой декларации и установленного срока уплаты налога, налогоплательщик в соответствии со ст. 75 НК РФ обязан уплатить сумму пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Необходимо отметить также, что налогоплательщик освобождается от ответственности в виде штрафных санкций, если заявление о внесении изменений в налоговую декларацию подается им до того, как он узнал об обнаружении налоговым органом ошибок (искажений) либо о назначении налоговым органом выездной налоговой проверки. Одним из условий освобождения от ответственности является также уплата налогоплательщиком недостающей суммы налога и пени.

Согласно ст.235 НК налогоплательщиками единого социального налога (ЕСН) признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Объектом налогообложения признаются (ст.236 НК) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям. Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работникам в денежной и натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды (п.1 ст.237 НК РФ). Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п.2 ст.237 НК РФ). Уплата платежей по ЕСН производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным. Таким образом, считаем, что при отсутствии начисления заработной платы в текущем месяце предприятие должно исчислить и уплатить ЕСН с суммы полученного аванса.