Деловая пресса

Главная

О проекте

Партнеры

Рассылка

Свидетельства СМИ

Реклама

Контакты

Публикации

Разместить информацию
Портал электронных
средств массовой информации
для предпринимателей


Поиск
Расширенный поиск


ЭЛЕКТРОННЫЕ ИЗДАНИЯ


Бизнес за рубежом



Новости электронной коммерции



Российские политические портреты



Новости малого бизнеса



Вести Отечества



Новости Cистемы ММЦ



Внешнеэкономическое обозрение



Россия выбирает



Торговая неделя



Москва: мэр и бизнес



Новые технологии



Налоги и бизнес



Бизнес и криминал



Деловая Москва



Лизинг Ревю



Маркетинг и практика предпринимательства





Деловая Москва

  номер 16(489) от 03.05.2004 Архив


<< предыдущая статья     оглавление     следующая статья >>


НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

УЧЕТ НЕУПЛАТЫ И ПЕРЕПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Окончание. Начало в “ДМ” № 15.

Пример 3.

Сумма налога на прибыль по итогам I квартала 2004 года согласно декларации по налогу на прибыль составила 120 000 руб. В течение этого квартала общая сумма произведенных ежемесячных авансовых платежей по налогу — 60 000 руб., сумма произведенной 28.04.2004 г. доплаты налога по итогам I квартала — 60 000 руб.В течение II квартала организация уплатила ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль на общую сумму 120 000 руб. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль по итогам полугодия 2004 года (то есть за I и II кварталы) согласно декларации по налогу на прибыль — 180 000 руб.По решению налогового органа от 30.07.2004 г. на основании заявления организации сумма переплаченного налога, 60 000 руб., относится в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль.В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ в течение I квартала 2004 года организация уплачивает ежемесячно (по срокам 28.01.2004 г.; 01.03.2004 г.; 29.03.2004 г.)<******> авансы по налогу на прибыль в сумме 20 000 руб., равные ежемесячным авансам по налогу на прибыль, подлежащим уплате в IV квартале 2003 года. Итого сумма подлежащих уплате (и в данном случае уплаченных) в I квартале 2004 года авансовых платежей по налогу на прибыль составила 60 000 руб. (20 000 руб. х 3). Указанная сумма начисленных авансовых платежей отражается по строкам 290 (300 – 320) листа 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2004 года.Сумма налога на прибыль, исчисленного в налоговом учете по фактическим результатам деятельности организации за I квартал 2004 года, равная в данном случае отраженному в бухгалтерском учете условному расходу по налогу на прибыль по состоянию на 31.03.2004 г., составила 120 000 руб. Указанная сумма отражается по строкам 250 (260—280) листа 02 декларации за I квартал 2004 года.Таким образом, 28.04.2004 г. организация должна доплатить в бюджет положительную разницу между начисленной суммой налога (120 000 руб.) и произведенными ежемесячными авансовыми платежами (60 000 руб.), которая составляет 60 000 руб. (120 000 руб. – 60 000 руб.) и отражается по строке 370 листа 02 декларации за I квартал 2004 года.Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале 2004 года (по срокам 28.04.2004 г.; 28.05.2004 г.; 28.06.2004 г.), принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал 2004 года, то есть 40 000 руб. (120 000 руб. : 3) ( п. 2 ст. 286 НК РФ). Указанная сумма отражается по строкам 390 (400—420) листа 02 декларации за I квартал 2004 года.Условный расход по налогу на прибыль по итогам полугодия 2004 года (180 000 руб.) складывается из отраженных в бухгалтерском учете по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”, сумм условного расхода за II квартал (120 000 руб.) и за II квартал 2004 года (60 000 руб.). В рассматриваемом случае условный расход по налогу на прибыль равен налогу на прибыль, исчисленному по итогам полугодия в налоговом учете и отраженному по строкам 250 (260—280) декларации за полугодие 2004 года.Итоговая сумма авансов по налогу на прибыль, начисленных к уплате в течение полугодия 2004 года, составила 240 000 руб. (60 000 руб. + 60 000 руб. + 120 000 руб.). Указанная сумма авансов отражается по строкам 290 (300 - 320) листа 02 декларации по налогу на прибыль за полугодие 2004 года.В декларации за полугодие 2004 года по строке 380 “Сумма налога на прибыль к уменьшению” отражается отрицательная разница (60 000 руб.) между суммой налога, исчисленной исходя из фактической прибыли (180 000 руб.), и авансами, подлежащими уплате в течение полугодия (240 000 руб.). В связи с тем что платежи по налогу на прибыль производились организацией на основании декларации и в полном соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ, указанная отрицательная разница, отраженная в декларации за полугодие 2004 года, соответствует фактической переплате в бюджет налога на прибыль по состоянию на 30.06.2004 г. Указанная переплата образовалась в связи с исполнением порядка исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.Сумма излишне уплаченного налога на прибыль в размере 60 000 руб. (240 000 руб. – 180 000 руб.) в соответствии со ст. 78 НК РФ подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику по решению налогового органа на основании письменного заявления налогоплательщика. На эту сумму в июле 2004 года в бухгалтерском учете отражается отложенный налоговый актив.В таблице 3 приводятся бухгалтерские записи по отражению в учете расчетов с бюджетом по налогу на прибыль за I квартал и за полугодие 2004 года (таблица 3).

Виды нарушений порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Штрафные санкции и пени

1. Не представлена декларация по налогу на прибыль за отчетный (налоговый период). Не указаны суммы авансовых платежей по налогу на прибыль, причитающиеся к уплате в следующем квартале.

Управление МНС России по г. Москве в Письме от 11.07.2003 г. № 26-08/38889 “О налоге на прибыль организаций” (со ссылкой на Письмо МНС России от 03.12.2002 г. № 02-4-12/666-АП067) сообщает, что в случае если организация не представит декларацию по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, либо не укажет в листе 02 декларации суммы авансовых платежей, причитающихся к уплате в следующем квартале, то к ней будут применены способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога и санкции, установленные главами 11 и 16 части первой НК РФ. При этом согласно ст. 88 НК РФ налоговые органы имеют право выставить налогоплательщику требование о внесении изменений в декларацию.

2. Не внесены (не полностью внесены) суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. Несвоевременно уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль.

Согласно п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. № 71 с налогоплательщика в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ.Пеней признается установленная ст. 75 НК РФ (глава 11 части первой НК РФ) денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Таким образом, НК РФ прямо не предусматривает начисление пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей.Однако Письмом МНС России от 08.02.2002 г. № ВГ-6-02/160@ “Об авансовых платежах налога на прибыль” очень подробно (с примерами) разъяснен порядок взимания пеней с налогоплательщика за несвоевременную уплату авансовых (в том числе ежемесячных) платежей по налогу на прибыль. При этом налоговое ведомство признает, что в течение отчетного (налогового) периода оснований для начисления пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей не имеется, поскольку расчет их производится исходя из авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Но после того как по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщиком представлена в налоговый орган декларация по налогу на прибыль организации, из которой следует, что налогоплательщик получал доходы, но не исполнял своей обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей в установленные НК сроки, налоговый орган производит начисление пени.Следует обратить особое внимание на те разъяснения в указанном Письме, где говорится, что если сумма авансовых платежей (рассчитанная исходя из фактически причитающейся суммы налога за отчетный период) меньше “заявленной” в декларации (рассчитанной по итогам прошлых отчетных периодов), то начисление пени производится на меньшую (то есть “рассчитанную по факту”) сумму авансовых ежемесячных платежей.Обосновывая свою позицию в отношении начисления пени при нарушении сроков уплаты ежемесячных платежей, МНС России ссылается на п. 20 вышеупомянутого Постановления № 5. В данном пункте указывается на возможность взыскания пеней за просрочку уплаты авансовых платежей в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 53 и 54 НК РФ (то есть о ежемесячных авансовых платежах по налогам (для случаев, когда отчетным периодом является квартал, и т.д.) речь не идет). На мой взгляд, оспаривать в суде изложенную в вышеуказанном Письме позицию МНС России, опираясь только на разъяснения Постановления № 5 по применению части первой, будет достаточно сложно, так как порядок исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей регулируется специальными нормами части второй НК РФ.Кроме того, в данном Письме МНС России предупреждает, что при неуплате или уплате налога в виде авансовых платежей в сроки, более поздние по сравнению со сроками, установленными ст. 287 НК РФ, данные суммы будут являться задолженностью налогоплательщика, на которую распространяется действие ст. 46, 47 НК РФ, устанавливающих порядок принудительного взыскания налога.Согласно ст. 46 НК РФ, если требование об уплате налога не исполнено в соответствующий срок, налоговый орган принимает решение о принудительном взыскании налога за счет денежных средств на рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетах налогоплательщика. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ ).Доказательством принятия налоговым органом мер по взысканию имущества за счет денежных средств являются данные о наличии у организации-налогоплательщика картотеки; инкассовые поручения налогового органа (распоряжения) с отметкой банка, свидетельствующей о полном или частичном их неисполнении в связи с отсутствием на счетах истца денежных средств; подтверждение самим налогоплательщиком факта отсутствия средств на счетах.

***

Таблица 3

Содержание операций - Дт - Кт - Сумма, руб.

Ежемесячно (28.01., 01.03. и 29.03.2004 г.)

Отражена уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за I квартал 2004 года - 68 - 51 - 20 000

31.03.2004 г.

Отражен условный расход по налогу на прибыль за I квартал 2004 года - 99 - 68 - 120 000

28.04.2004 г.

Произведена доплата налога на прибыль за I квартал 2004 года

(120 000 – 20 000 х 3) - 68 - 51 - 60 000

Ежемесячно (28.04., 28.05. и 28.06.2004 г.)

Отражена уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

за II квартал 2004 года - 68 - 51 - 40 000

30.06.2004 г.

Отражен условный расход по налогу на прибыль за II квартал 2004 года

(180 000 – 120 000) - 99 - 68 - 60 000

30.07.2004 г.

Отражен отложенный налоговый актив в связи с переплатой в бюджет

налога на прибыль за полугодие

(180 000 – 20 000 х 3 – 60 000 – 40 000 х 3) - 09 - 68 - 60 000




<< предыдущая статья     оглавление     следующая статья >>


 
БЕСПЛАТНОЕ РАЗМЕЩЕНИЕ
ИНФОРМАЦИИ

  • ДОБАВИТЬ коммерческое предложение

  • ОПУБЛИКОВАТЬ информацию об организации

  • ОСТАВИТЬ заявку на кредит / инвестирование

  • РАЗМЕСТИТЬ объявление о покупке / продаже бизнеса

  • РАЗМЕСТИТЬ информацию о вакансии

  • Бесплатные сервисы онлайн



    КУРСЫ ВАЛЮТ ЦБ РФ
    на 24.10.2019
    USD63,7997+0,1661
    EUR70,9644+0,0448
    E/U1,1123-0,0022
    БВК67,0238+0,1115
    Все валюты

    ПОГОДА 
    Россия, Московская обл., Москва
    днем
    ночью

    (прогноз)
    Погода в России и за рубежом

    ВАШЕ МНЕНИЕ



      Рейтинг@Mail.ru Rambler's Top100
    Российский деловой портал «Альянс Медиа»
     · Бизнес России
    Бизнес-образование
     · Бизнес-план
     · БИНФО
     · Благотворительность
     · Бухгалтерский учет
     · Вся Россия
     · ВЭД
    Госзаказ
     · Дистанционный консалтинг
     · ЖКХ
     · Законы
     · Зоокластер
     · Инвестиции
     · Инновации
     · Исследования
    Исторические документы
     · ИТ и связь
     · Кино
     · Кластер инноваций
     · Кластерное развитие
     · Коммерческие предложения
    Легпром
     · Маркетинг
     · Мероприятия
     · Молодежь
     · Наука
     · Недвижимость
     · Охрана труда
     · Размещение пресс-релизов
    Пресса
     · Продукция и услуги
     · Работа
     · Рассылки
     · Реклама и PR
     · Ремесленничество
     · Рестораны
     · Русский язык
    Система ММЦ
     · Словарь
     · Социальное общество
     · Спорт
     · Стиль Мода Дизайн
     · Субконтрактация
    ТВ - Первый канал бизнеса
     · Тесты
     · Транспорт
     · Финансовые рынки
     · Экология
    Адыгея
     · Алтай
     · Амурская область
     · Архангельск
     · Астрахань
     · Башкортостан
     · Белгород
     · Брянск
     · Бурятия
    Владимир
     · Волгоград
     · Вологда
     · Воронеж
     · Дагестан
     · Еврейская АО
     · Забайкальский край
     · Иваново
     · Ингушетия
    Иркутск
     · Кабардино-Балкария
     · Калининград
     · Калмыкия
     · Калуга
     · Камчатка
     · Карачаево-Черкессия
     · Карелия
    Кемерово
     · Киров
     · Коми
     · Кострома
     · Краснодар
     · Красноярск
     · Курган
     · Курск
     · Ленинградская область
    Липецк
     · Магадан
     · Марий Эл
     · Мордовия
     · Москва
     · Московская область
     · Мурманск
     · Ненецкий АО
    Нижний Новгород
     · Новгород
     · Новосибирск
     · Омск
     · Орел
     · Оренбург
     · Осетия
     · Пенза
     · Пермь
     · Приморье
    Псков
     · Республика Алтай
     · Республика Крым
     · Ростов-на-Дону
     · Рязань
     · Самара
     · Санкт-Петербург
     · Саратов
    Сахалин
     · Свердловская область
     · Севастополь
     · Смоленск
     · Ставрополь
     · Тамбов
     · Татарстан
     · Тверь
     · Томск
    Тула
     · Тыва
     · Тюмень
     · Удмуртия
     · Ульяновск
     · Хабаровск
     · Хакасия
     · ХМАО-Югра
     · Челябинск
     · Чечня
    Чувашия
     · Чукотка
     · Якутия
     · Ямало-Ненецкий АО
     · Ярославль
    Дальневосточный ФО
     · Приволжский ФО
     · Северо-Западный ФО
     · Северо-Кавказский ФО
     · Сибирский ФО
     · Уральский ФО
    Центральный ФО
     · Южный ФО
    Австралия
     · Австрия
     · Азербайджан
     · Аргентина
     · Армения
     · АТЭС
     · Белоруссия
     · Бельгия
     · Болгария
     · Бразилия
    Великобритания
     · Венгрия
     · Вьетнам
     · Германия
     · Греция
     · Грузия
     · Дания
     · ЕАЭС
     · Египет
     · Израиль
     · Индия
    Ирландия
     · Испания
     · Италия
     · Казахстан
     · Канада
     · Кипр
     · Киргизия
     · Китай
     · Куба
     · Латвия
     · Литва
    Молдавия
     · Монголия
     · Нидерланды
     · Норвегия
     · Польша
     · Португалия
     · Румыния
     · Сербия
     · Словакия
     · Словения
    СНГ
     · Таджикистан
     · Тайвань
     · Туркмения
     · Турция
     · Узбекистан
     · Украина
     · Финляндия
     · Франция
     · Хорватия
    Черногория
     · Чехия
     · Швейцария
     · Швеция
     · Эстония
     · Южная Корея
     · Япония
    2003 - 2019 © НДП "Альянс Медиа"
    Правила републикации
    материалов сайтов
    НП "НДП "Альянс Медиа"

    Политика конфиденциальности