Деловая пресса

Главная

О проекте

Партнеры

Рассылка

Свидетельства СМИ

Реклама

Контакты

Публикации

Разместить информацию
Портал электронных
средств массовой информации
для предпринимателей


Поиск
Расширенный поиск


ЭЛЕКТРОННЫЕ ИЗДАНИЯ


Бизнес за рубежом



Новости электронной коммерции



Российские политические портреты



Новости малого бизнеса



Вести Отечества



Новости Cистемы ММЦ



Внешнеэкономическое обозрение



Россия выбирает



Торговая неделя



Москва: мэр и бизнес



Новые технологии



Налоги и бизнес



Бизнес и криминал



Деловая Москва



Лизинг Ревю



Маркетинг и практика предпринимательства





Деловая Москва

  номер 36(743) от 05.10.2009 Архив


<< предыдущая статья     оглавление     следующая статья >>


ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО НДС

 

Три компании заключили договоры комиссии,

а именно:

Компания 1 и компания 2 – договор комиссии на продажу товаров, принадлежащих компании 1 (поиск покупателя и продажа товара); компания 2 и компания 3 – договор субкомиссии – на продажу товаров Компании 2 (поиск покупателя и продажа).

Компания 3 нашла покупателя и получила аванс в полной сумме – 500 тысяч, в т.ч. НДС. Перечислила аванс компании 2, компания 2 перечислила всю сумму компании 1.  Компания 1, получив аванс как Комитент, начислила и уплатила НДС по периоду, в котором получила аванс (1 квартал 2009 года).

 Во втором квартале компания 1, по положениям ГК РФ, согласовывает с компанией 2 отказ от части поручения на продажу товара на сумму 100 тысяч рублей (в т.ч. НДС).

Стороны подписали соглашение об отказе, в котором указали, что часть аванса, полученного компанией 1, будет перечислена до конца 2009 года. Таким образом, деньги в Компанию 2 не поступили.

Компания 2 по согласованию с компанией 3 также подписывает отказ от поручения (т.к. не имеет возможности самой поставить товар) на сумму

100 тысяч рублей, в т.ч. НДС. Деньги в адрес компании 3 не перечисляются. Компания 3 в течение второго квартала осуществляет поставку в пользу конечного покупателя на сумму 100 тысяч рублей,

в т.ч. НДС, и начисляет НДС с отгрузки.

Вопрос 1: какие обязательства по НДС возникают или не возникают во втором квартале у компании 2? Денежные средства в ее пользу не поступили

до конца квартала.

В конце третьего квартала компания 1 и компания 2 подписывают соглашение о расторжении договора. Полностью долг компании 1 перед компанией 2

по возврату аванса, полученного по договору комиссии, погашается зачетом – на сумму 500 тысяч рублей, в т.ч. НДС.

Компания 2 в течение третьего квартала осуществляет через компанию 3 поставку товара на сумму 300 тысяч рублей, в т.ч. НДС. Денежные средства в размере 100 тысяч рублей компания 2

в третьем квартале не перечисляет в пользу компании 3. Итого, на конец третьего квартала:

у компании 2 остается задолженность по перечислению денежных средств по отказу

на сумму 100 тысяч в т.ч. НДС. Остается задолженность по поставке товара перед конечным покупателем в размере 100 тысяч рублей, в т.ч. НДС.

Вопрос 2: какие обязательства по НДС возникают

у компании 2 по итогам третьего квартала?

 

Ответ 1. В соответствии с пунктом 1 статьи 994 Гражданского кодекса РФ по договору субкомиссии комиссионер приобретает права и обязанности комитента, но только в отношении субкомиссионера.

При этом сохраняется правило, установленное пунктом 1 статьи 996 ГК РФ, а следовательно, деньги, поступившие от субкомиссионера комиссионеру, не являются собственностью последнего. Значит, при получении аванса от субкомиссионера у комиссионера отсутствуют основания для начисления НДС с аванса.

Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Соответственно при отказе комитента от поставки проданного товара обязанность по поставке такого товара ложится на комиссионера.

Исходя из изложенного, аванс, полученный комиссионером, в части приходящийся на товар, не поставленный комитентом, с момента подписания соглашения об отказе такой поставки, по нашему мнению, уже не будет принадлежать комитенту. Следовательно, можно сделать вывод, что с момента подписания такого соглашения (по итогам второго квартала) в рассматриваемой ситуации комиссионер должен уплатить НДС с авансов.

Однако с другой стороны, в момент, когда комиссионер получил аванс, этот аванс принадлежал комитенту и был ему перечислен. Поэтому получается так, что на момент подписания соглашения о непоставке товара комитентом комиссионер имеет лишь задолженность комитента по возврату ранее перечисленного ему аванса. Т.е. фактически в рассматриваемой ситуации комиссионер никакой предоплаты за товар не получал, а соответственно, нет и оснований для начисления НДС с авансов.

Как видно, из данной ситуации можно сделать два вывода, а за отсутствием разъяснений по данному вопросу контролирующих органов сложно предположить, какой вариант они предпочтут.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации комиссионер не будет иметь никаких обязательств по исчислению НДС по итогам второго квартала, однако все же существует вероятность, что контролирующие органы с этим не согласятся.

 

Ответ 2. Как уже было отмечено в первом вопросе, согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Соответственно, при отказе комитента от поставки проданного товара обязанность по поставке такого товара ложится на комиссионера.

Исходя из изложенного, аванс, полученный комиссионером, с момента подписания соглашения о расторжении договора, по нашему мнению, уже не будет принадлежать комитенту. А поскольку в соответствии с условиями запроса обязательства комитента по возврату аванса были исполнены (произведен взаимозачет), то с момента подписания соглашения о взаимозачете комиссионер должен начислить НДС с аванса.

Отметим, что из запроса видно: соглашения о расторжении договора, проведении взаимозачета между комитентом и комиссионером, а также поставка части товара комиссионером клиенту произошли в одном налоговом периоде. Исходя их этого, на практике сложилось два мнения, следует ли в таком случае начислять и уплачивать НДС с авансов, приходящийся на часть поставленных товаров.

Так, по мнению налоговых органов, аванс, полученный в одном налоговом периоде с отгрузкой, облагается НДС (Письмо МНС России от 27.02.2004 № 03-1-08/553/15 «О порядке заполнения счетов-фактур», Письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.2005 № 19-11/39279, Письмо УФНС России по г. Москве от 31.01.2005

№ 19-11/5754).

По мнению же судов, аванс, полученный в одном налоговом периоде с отгрузкой, НДС не облагается (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 № 10927/05 по делу № А47-6884/2004АК-22, Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2008 № КА-А41/5427-08 по делу № А41-К2-19704/07, Постановление ФАС Московского округа от 30.05.2008 № КА-А40/3441-08 по делу

№ А40-39037/07-108-205, Постановление ФАС Московского округа от 05.05.2008 № КА-А41/3467-08 по делу № А41-К2-26345/06, Постановление ФАС Московского округа от 17.09.2007 № КА-А40/9409-07 по делу

№ А40-1879/07-99-11, Постановление ФАС Московского округа от 13.06.2007, 15.06.2007 № КА-А40/5124-07 по делу № А40-65498/06-129-430).

Исходя из изложенного, организация должна решить сама, облагать или нет аванс, полученный в одном периоде с отгрузкой. Если организация примет решение обложить данный аванс НДС, то в соответствии с пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 НК РФ НДС, исчисленный с авансов, подлежит вычету с момента отгрузки товаров.

 

На вопросы отвечали специалисты департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит» (BKR).

www.intercom-audit.ru

Тел. (495) 937-34-51

 




<< предыдущая статья     оглавление     следующая статья >>


 
БЕСПЛАТНОЕ РАЗМЕЩЕНИЕ
ИНФОРМАЦИИ

  • ДОБАВИТЬ коммерческое предложение

  • ОПУБЛИКОВАТЬ информацию об организации

  • ОСТАВИТЬ заявку на кредит / инвестирование

  • РАЗМЕСТИТЬ объявление о покупке / продаже бизнеса

  • РАЗМЕСТИТЬ информацию о вакансии

  • Бесплатные сервисы онлайн



    КУРСЫ ВАЛЮТ ЦБ РФ
    на 24.10.2020
    USD76,4667-0,6142
    EUR90,4142-0,9421
    E/U1,1824-0,0028
    БВК82,7431-0,7618
    Все валюты

    ПОГОДА 
    Россия, Московская обл., Москва
    днем
    ночью

    (прогноз)
    Погода в России и за рубежом

    ВАШЕ МНЕНИЕ



      Рейтинг@Mail.ru Rambler's Top100
    2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
    Правила републикации
    материалов сайтов
    НП "НДП "Альянс Медиа"

    Политика конфиденциальности