Приказом Минфина РФ и МНС РФ № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. При этом приказ Минфина РФ и МНС РФ от 21 марта 2001 г. № 24н/БГ-3-08/419, которым был утвержден старый Порядок, утратил силу.
Во многом Порядок повторяет положения главы 25 "Налог на прибыль предприятий" Налогового кодекса РФ. Это и неудивительно. Хотя глава 25 НК РФ посвящена налогообложению прибыли юридических лиц, к индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица некоторые из новшеств имеют самое непосредственное отношение. В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ перечень расходов, которые могут учитываться при исчислении налога на доходы физических лиц, определяется в соответствии с главой 25 НК РФ. Т.е. так же, как у юридических лиц при исчислении налога на прибыль.
Однако в ряде случаев правила учета, установленные новым порядком, отличаются от норм главы 25 НК РФ. Прежде всего это касается расходов, которые должны учитываться при налогообложении. Перечень материальных расходов, определяемый Порядком (раздел IV), немного меньше, но он не является исчерпывающим. Это означает, что в данном случае Порядок Налоговому кодексу РФ не противоречит.
А вот с расходами на оплату труда (раздел V) ситуация иная. Согласно пункту 23 Порядка, в расходы на оплату труда включаются любые выплаты работникам, за исключением вознаграждений, которые трудовыми договорами не предусмотрены. Вместе с тем, из смысла статьи 255 Налогового кодекса РФ следует, что к расходам на оплату труда относятся любые начисления в пользу работников, независимо от того, предусмотрены ли они трудовым договором или нет. Исключения составляют только расходы, связанные с содержанием работников. Они могут включаться в расходы тогда, когда предусмотрены трудовыми или коллективными договорами.
В отличие от Порядка, утвержденного приказом от 21 марта 2001 г. № 24н/БГ-3-08/419, в новом Порядке к материальным расходам, расходам на оплату труда добавлены прочие расходы (раздел ХI Порядка). К прочим расходам индивидуального предпринимателя относятся суммы налогов и сборов, за некоторым исключением; расходы на сертификацию продукции и услуг, суммы комиссионных сборов и другие. Необходимо отметить, что перечень прочих расходов заметно уступает аналогичному перечню, установленному главой 25 НК РФ (статья 264 НК РФ). Однако перечень, приведенный в пункте 47 Порядка, закрытым не является. Следовательно, можно смело применять статью 264 НК РФ.
Вместе с тем, в некоторых случаях новый Порядок конкретизирует, при каких условиях могут приниматься те или иные расходы. Самое интересное, что в статье 264 таких уточнений нет. Например, в соответствии с Порядком расходы на оплату консультационных и юридических услуг могут быть учтены только в том случае, если они оказывались по договору возмездного оказания услуг, в котором содержится перечень действий или указана деятельность исполнителя с последующим предоставлением заказчику результатов. Ни о чем подобном в подпунктах 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ не говорится. Там просто указано: к прочим расходам относятся расходы на оплату юридических, информационных, консультационных и иных аналогичных услуг. По сравнению с пунктом 4 статьи 264 НК РФ Порядком существенно сужен перечень рекламных расходов. Есть и другие ограничения, не предусмотренные НК РФ.
Возникает вопрос. Чем должны руководствоваться индивидуальные предприниматели при определении расходов на оплату труда - Порядком или Налоговым кодексом РФ? Если не хочется, чтобы с налоговыми органами рано или поздно на эту тему возникли разногласия, необходимо руководствоваться Порядком. Однако если налогоплательщикам выгоднее применять нормы Налогового кодекса РФ и спор с налоговым инспектором не пугает, то выбор следует сделать в пользу Кодекса. Объясняется это тем, что в силу пункта 2 статьи 54 НК РФ Минфин РФ и МНС РФ определяют для предпринимателей порядок исчисления налоговой базы, а не состав расходов. Состав расходов для индивидуальных предпринимателей согласно статье 221 НК РФ определяется в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Возможно, если выбор будет сделан в пользу Налогового кодекса РФ, свою правоту придется доказывать в суде. В этом случае можно сослаться на приведенные выше аргументы.
Напоследок хотелось бы отметить одну важную деталь. Помимо вышеуказанных расходов, индивидуальные предприниматели относят на уменьшение дохода амортизационные отчисления по определенным видам имущества. Как рассчитать первоначальную стоимость амортизируемого имущества, срок его полезного использования, порядок расчета амортизационных отчислений - определено в разделах VI-X нового Порядка. Правила начисления амортизации для индивидуальных предпринимателей, установленные Порядком, отличаются от правил, установленных Налоговым кодексом. Однако в данном случае необходимо руководствоваться Порядком, а не главой 25 НК РФ. Выше мы говорили, что в силу статьи 221 НК РФ предприниматели руководствуются нормами главы 25 НК РФ только при определении состава расходов. Вместе с тем мы считаем, что способ начисления амортизации качественным образом на состав расходов не влияет. От способа амортизации зависит только величина налоговой базы. А порядок исчисления налоговой базы, как мы выяснили выше, в силу пункта 2 статьи 54 НК РФ определяется Минфином РФ и МНС РФ. В конечном итоге невыгодные для налогоплательщиков положения Порядка можно забыть, а вместо них применять нормы Налогового кодекса РФ.
Наталья ТРУБИЦИНА.
