Многие предприниматели интересуются: можно ли применять вычет по НДС по командировочным расходам, если НДС в расчетных документах (авиа или ж/д билетах), в счетах гостиниц не выделен? Данный вопрос возник у многих налогоплательщиков после того, как был принят и вступил в силу Федеральный закон РФ от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ, внесший изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ. В частности, данный закон из пункта 7 статьи 171 НК РФ убрал абзац, согласно которому размер налогового вычета по командировочным расходам мог определяться по расчетной налоговой ставке 16,67% суммы указанных расходов без учета налога с продаж. Т.е. даже если НДС отдельной строкой в расчетных документах не выделялся, организации имели право выделить его из общей суммы расходов самостоятельно, применив расчетную ставку.
В настоящий момент нормы, согласно которой налогоплательщики могут самостоятельно, в целях определения размера налогового вычета выделять НДС, в законе нет. Налоговые органы использовали это как повод и создали свои нормы, согласно которым вычет по НДС по командировочным расходам может применяться только в том случае, если НДС выделен в расчетных документах отдельной строкой. Если речь идет о проезде к месту командировки, НДС должен быть выделен в проездном документе (билете); если о проживании в гостиницах - в чеках или бланках строгой отчетности.
Более того, налоговики считают, что НДС, уплаченный по услугам гостиниц, а также по услугам по пользованию в поездах постельными принадлежностями (не включенными в стоимость проезда) можно принять к вычету и в том случае, если имеется счет-фактура. Подобные правила изложены в пункте 71 Изменений и дополнений в методические рекомендации по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447в редакции приказов МНС России от 22.05.2001 г. и от 06.08.2002 г.
Поэтому, если вы хотите избежать возможных претензий со стороны налоговых органов, используйте право на вычет только в том случае, если НДС выделен отдельной строкой в билетах, если оплата проживания в гостинице подтверждена расчетными документами, в которых НДС также выделен отдельной строкой, и если к нему приложена счет-фактура. Если оплата постельных принадлежностей в поезде входит в стоимость билета, достаточно билета с выделенным НДС. Если же оплата осуществляется отдельно, как и в случае с гостиницами, должен быть расчетный документ с выделенным в нем НДС и счет-фактурой.
Вместе с тем, необходимо учитывать, что в силу статей 1 и 4 НК РФ методические рекомендации МНС РФ не относятся к актам законодательства о налогах и сборах и не могут его изменять или дополнять. В нашем же случае это правило нарушено. Методические рекомендации дополняют нормы Налогового кодекса РФ, регулирующие вопросы применения налоговых вычетов по НДС. Поэтому, если налогоплательщик спорить с налоговиками не боится, он может применять налоговый вычет даже в том случае, если НДС расчетным путем не выделен, а счета-фактуры отсутствуют.
В Налоговом кодексе РФ не сказано, каким образом можно определить размер вычета, если НДС в расчетных документах отдельной строкой не выделен. По нашему мнению, налогоплательщики могут воспользоваться методом, аналогичным методу расчета, который предусмотрен пунктом 4 статьи 164 НК РФ и применяется при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет при получении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, при удержании налога налоговыми агентами и в некоторых других случаях. При этом величина налогового вычета будет равна произведению общей суммы и процентного отношение налоговой ставки, предусмотренной для данного вида услуг, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Если НДС в расчетных документах не выделен, прежде чем самостоятельно определять размер налогового вычета, желательно убедиться, что организация, оказывающая услуги, от уплаты НДС не освобождена. Хотя закон не возлагает на налогоплательщиков такой обязанности, все же это лучше сделать. Ведь если НДС такой организацией не платится (освобождение по статье 145 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения или уплата единого налога на вмененный доход), применить вычет нельзя, так как НДС в составе стоимости услуг в данном случае не будет. При подобных обстоятельствах выиграть спор с налоговым органом будет практически невозможно.
Однако нельзя забывать, что НДС облагаются не все транспортные услуги. В силу подпункта 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ НДС не облагаются услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, а также морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении. Т.е. очевидно, что применять вычет по расходам, связанным с приобретением билетов в случае пользования городским транспортом, а также транспортом в пригородном сообщении нельзя. Нельзя применять вычет и при оплате билетов, если речь идет о загранкомандировке.
Наталья ТРУБИЦИНА.