Ольга Васильковская,
главный бухгалтер ЗАО “ДельтаЛизинг”
Бухгалтерский и налоговый
учет лизинговых компаний –
это область, которая имеет
достаточное количество
неурегулированных вопросов
либо регулируется нормами,
во многом устаревшими.
До июля 2005 года все договора лизинга, заключенные ЗАО “ДельтаЛизинг”, предусматривали постановку предмета лизинга только на баланс лизингополучателя, и для нас был важен вопрос о возможности признания при налогообложении лизинговой компании расходов на приобретение предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя. Думаю, что с этим вопросом сталкиваются многие лизинговые компании, которые передают предмет лизинга на баланс лизингополучателя для того, чтобы максимально использовать налоговые льготы лизинга. В частности, при работе с лизингополучателями, находящимися на упрощенной системе налогообложения или уплачивающими единый налог на вмененный доход, и индивидуальными предпринимателями постановка на баланс лизингополучателя является экономически менее выгодной по сравнению с постановкой на баланс лизингодателя.
Налоговым законодательством специальный порядок признания доходов и расходов в случае передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя не определен. Доходы лизингодателя от сдачи имущества в лизинг для целей налогообложения определяются лизингодателем в порядке, установленном ст. 249 НК РФ. В соответствии с указанной статьей, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав. Что касается расходов, то налоговые органы и Минфин давали разъяснения о том, что лизингодатель, передавший предмет лизинга на баланс лизингополучателя, в течение всего срока финансовой аренды может учитывать в составе затрат для целей налогообложения только затраты на содержание переданного по договору лизинга имущества. При этом стоимость имущества, переданного по договору лизинга, можно отнести на расходы лизинговой компании только после перехода права собственности на данное имущество лизингополучателю, т.е. только по окончании срока действия договора лизинга.
Федеральный закон от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах” разрешил данную проблему лизинговых компаний. Этот закон позволил признавать в качестве расхода при налогообложении расходы на приобретение предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, в тех отчетных периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены лизинговые платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме лизинговых платежей. Это право налогоплательщика закреплено в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК и п. 8.1 ст. 272 НК РФ.
Особенно радует, что данная проблема была разрешена не судебным, а законодательным путем. Ведь судебный путь приводит, как знают многие компании, к значительным материальным и трудовым затратам для урегулирования подобных вопросов.
Налоговый учет расходов по приобретению основных средств
Еще одно преимущество для всех компаний, предоставленное новым ФЗ начиная с 2006 года, – право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. Такая норма появилась в п. 1.1 ст. 259. Это позволит списать сразу 10% первоначальной стоимости основного средства на расходы, принимаемые при налогообложении прибыли, и в дальнейшем амортизировать лишь 9/10 первоначальной стоимости. Такое новшество распространяется также на суммы, истраченные на достройку, дооборудование, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. При этом хочется отметить, что данная инвестиционная льгота является правом компании, а не обязанностью. И наша компания этим правом воспользовалась, закрепив его в учетной политике компании по налогообложению на 2006 год; это позволит компании развиваться более динамично в условиях рыночных отношений.
Однако Министерство финансов Российской Федерации дало разъяснение в своем письме от 27 апреля 2006 года № 03-03-04/2/124, что лизинговые компании не могут воспользоваться этим правом по имуществу, переданному в финансовую аренду, т.к. приобретаемое лизингодателем основное средство является товаром, предназначенным для продажи. Инвестиционная льгота, установленная п. 1.1 ст. 259 Кодекса, в данном случае не применяется.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 № 94н “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению”, от 30.03.2001 № 26н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01” и от 13.10.2003 № 91н “Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств”.
Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н “О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01” (зарегистрирован в Минюсте России 16.01.2006 № 7361) внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 (далее – Изменения в ПБУ 6/01), вступающие в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года.
Согласно пункту 2 Изменений в ПБУ 6/0,1 активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, при единовременном выполнении условий, установленных подпунктами “б”, “в” и “г” пункта 4 ПБУ 6/01, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Одновременно пунктом 3 Изменений в ПБУ 6/01 установлено, что в составе доходных вложений в материальные ценности отражаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.
В то же время в своем письме от 08 февраля 2006 года
№ 03-03-01-02/05 о вопросах налогообложения на имущество организаций Минфин признает доходные вложения (счет 03) в качестве основных средств для определения объекта по налогу на имущество. Таким образом, мы видим, что доходные вложения одновременно относятся к совершенно разным группам: в одном варианте к “товарам”, а в другом к “основным средствам”.
Очевидно, что Минфин, как полномочный орган, дает противоречивые письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. Данная ситуация приводит к возникновению спорных вопросов, сопряженных с потерей рабочего времени и у лизинговых компаний, и у налоговых органов.
В целом изменения, внесенные в законодательство РФ по налогам и сборам, можно рассматривать как позитивные, т.к. прежде всего направлены на улучшение финансового положения налогоплательщика. Однако не можем не заметить, что в бухгалтерском и налоговом законодательстве, регулирующем учет лизинговых операций, остается много коллизий и пробелов. И очень хочется, чтобы они были урегулированы законодательным путем как можно быстрее. Пока же лизинговым компаниям приходится справляться с ними самостоятельно.