В настоящее время некоторые фирмы организуют коллективный выезд сотрудников на отдых в пансионаты. Такие выезды могут быть приурочены к каким-либо праздникам. Например, ко дню рождению организации, Новому году и т.д. При этом может оплачиваться не только проживание, но и праздничный банкет, а также некоторые оздоровительно-спортивные мероприятия (бассейн, сауна). Посмотрим, какое в этом случае будет налогообложение.
Обязанность организации по исчислению, удержанию из доходов сотрудников и перечислению в бюджет этого налога зависит от того, можно ли определить размер дохода, полученного тем или иным сотрудником. В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Оценить, какую экономическую выгоду каждый сотрудник получил в случаях присутствия на праздничном банкете нельзя по вполне понятным причинам. Посчитать, сколько каждый выпил и съел - невозможно. Поэтому нельзя определить полученный доход и исчислить с него налог на доходы физических лиц.
То же самое можно сказать и о посещении бассейна и сауны. Как правило, при подобных обстоятельствах оплачивается время. А какие именно сотрудники воспользуются соответствующими услугами, в документах не указывается. Часть сотрудников могут отказаться от идеи попариться и поплавать. Поэтому, чтобы учесть, кто и сколько пользовался бассейном и сауной, необходимо поставить специального человека, который фиксировал бы, кто пришел и сколько времени находился в сауне и бассейне. Но представить такое на практике сложно. Что касается оплаты проживания, тот тут утверждение о том, что каждый конкретный сотрудник получил доход, будет верно лишь при наличии определенных условий. Проживание в пансионате оплачивается исходя из цен за каждый номер и количества номеров. Если стоимость номеров различается в зависимости от их категории, и если из документов будет видно, какой номер закреплен за тем или иным сотрудником, можно утверждать, что каждый сотрудник получил доход определенного размера в натуральной форме в виде оплаты за него услуг по проживанию в пансионате. Понятно, что в этом случае налог на доходы физических лиц должен быть исчислен, удержан и уплачен
Если среди документов, которыми оформлялся договор организации с пансионатом, списка конкретных лиц нет, утверждать о получении дохода тем или иным сотрудником нельзя. Ведь на отдых могли поехать не все сотрудники. Кто-то мог отказаться в самый последний момент. Кто-то, наоборот, сначала не собирался ехать, а потом поехал и т.п. Четко определить, кто все-таки был в пансионате, а кто нет, довольно проблематично. Соответственно, проблематично определить доход того или иного лица и заплатить налог.
Если список лиц имеется, но при этом цена номеров различается в зависимости от их категории, но за каждым сотрудником номера не закреплены, оценить доход, т.е. экономическую выгоду каждого сотрудника, по нашему мнению, также невозможно.
Затраты организации, связанные с оплатой празднования Нового года в пансионате, при налогообложении прибыли учесть нельзя. Они не отвечают двум критериям признания расходов, установленных статьей 252 НК РФ. Нет экономической оправданности, расход не осуществлен в связи с деятельностью, направленной на получение дохода. Входной НДС, оплаченный пансионату, учесть в качестве вычета тоже нельзя. Не выполнены требования, установленные статьей 171 НК РФ. В данном случае услуги приобретены не для осуществления операций, облагаемых НДС, и не для перепродажи. Даже если и можно определить величину выплат в натуральной форме в пользу каждого сотрудника, обязанность по уплате ЕСН у организации не возникает. Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения ЕСН не облагаются налогом, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.
Наталья Трубицина.
