ВОПРОС:
Имеет ли право налоговый орган привлекать организацию к ответственности при следующих обстоятельствах. В пользу физического лица, не являющегося работником организации, безвозмездно выполнена работа. Налог на доходы с физических лиц не перечислен в связи с тем, что денежные суммы это физическое лицо от организации не получает, и поэтому не из чего удерживать.
ОТВЕТ:
По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получили доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. В силу пункта 4 указанной статьи налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом. В случае, если исчисленную сумму налога удержать невозможно, пункт 5 статьи 226 НК РФ обязывает налоговых агентов письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета в течение одного месяцы с момента возникновения соответствующих обстоятельств.
К сожалению, из вашего вопроса не ясно, исполнила ли организация обязанность, предусмотренную пунктом 5 статьи 226 НК РФ. В том случае, если о невозможности удержать и перечислить суммы налога в налоговый орган вы не сообщили, наступит ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 126 НК РФ, согласно которому в случае непредставления в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов или иных сведений взыскивается штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
ВОПРОС:
Известно, что с пени и штрафов, полученных организациями от контрагентов за нарушение договорных обязательств, платится налог на прибыль. Облагаются ли налогом на прибыль суммы процентов, полученные налогоплательщиком из бюджета при возврате излишне взысканных налогов? И должны ли платить налог на доходы с указанных сумм индивидуальные предприниматели без образования юридического лица?
ОТВЕТ:
Указанные суммы у организаций налогом на прибыль не облагаются. Предположим, что налоговый орган взыскал с вас суммы налога. Впоследствии такое списание было признано неправомерным, и денежные средства из бюджета возвращены. В этом случае согласно статье 79 НК РФ на суммы излишне взысканного налога начисляются проценты по ставке, равной действовавшей в это время ставке рефинансирования ЦБ РФ. Но в налогооблагаемую прибыль проценты, начисленные на излишне взысканные налоги, не включаются. В силу подпункта 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ средства, полученные в соответствии с требованиями статей 78 и 79 НК РФ из бюджета в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли. Что касается налога на доходы физических лиц, то, по нашему мнению, с указанных сумм индивидуальные предприниматели без образования юридического лица его платить обязаны. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению указанным налогом, установлен статьей 217 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим. Это означает, что если какой-либо вид дохода в него не включен, он подлежит налогообложению. Проценты, получаемые индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица при излишнем удержании сумм налогов, в данный перечень не включены. Следовательно, они облагаются налогом на доходы физических лиц в общем порядке.
ВОПРОС:
Имеет ли налоговая инспекция право взыскивать в бесспорном порядке арендную плату и пени, если организация арендует государственное имущество?
ОТВЕТ:
Мы считаем, что налоговые органы имеют право взыскивать в бесспорном порядке только сумму НДС, который организация обязана исчислять, удерживать из доходов, уплачиваемых арендодателю и перечислять в бюджет в качестве налогового агента на основании пункта 3 статьи 161 НК РФ. Сказанное относится и к пени, которые в соответствии со статьей 75 НК РФ налогоплательщик или налоговый агент должен выплатить в случае внесения налогов в бюджет с нарушением установленных сроков. Взыскивать что-либо сверх этих сумм налоговики не вправе. Право на бесспорное взыскание сумм налога и пени по налогу в случае невыполнения налоговым агентом своих обязательств за счет его средств предусмотрено статьями 46 и 47 НК РФ. Размер арендной платы, порядок и сроки ее внесения в случае аренды имущества, находящегося как в частной, так и в государственной собственности, определяются договорами гражданско-правового характера. Взыскание задолженности по арендной плате также должно происходить в порядке, установленном гражданским законодательством, которое не предусматривает права налоговых органов на бесспорное взыскание соответствующих сумм. Если налоговый орган помимо НДС, исчисляемого с выплачиваемых государству арендных платежей, взыскал с вашей организации сами арендные платежи, вам необходимо обратиться в арбитражный суд с иском о возврате соответствующих сумм из бюджета.
ВОПРОС:
Я слышал, принят новый Арбитражный процессуальный кодекс РФ. Изменились ли в связи с этим сроки обращения в арбитражный суд, в течение которых можно обжаловать решение налогового органа, выносимого по результатам проверки?
ОТВЕТ:
Пункт 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ устанавливает, что судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем обращения в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством. С 1 сентября 2002 года действует новый Арбитражный процессуальный кодекс РФ. Согласно статье 198 указанного документа заявления о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными могут быть поданы в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов. Мы считаем, что в случае оспаривания решения налогового органа, днем, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих прав, является день вручения налогоплательщику такого решения, либо седьмой день после отправки решения по почте в адрес налогоплательщика. Таким образом, в соответствии с новым порядком, времени на обращение в арбитражный суд у налогоплательщиков очень мало. Это означает, что как только по результатам проверки будет получено решение, с которым налогоплательщик не согласен, последний не должен терять ни дня и достаточно быстро начать готовиться к обращению в арбитражный суд.