ВОПРОС:
Общество с ограниченной ответственностью выплачивает по итогам года дивиденды. Среди участников есть две организации, одна из которых применяет упрощенную систему налогообложения, а другая переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Должно ли ООО в этом случае из выплачиваемых сумм удерживать налог на прибыль?
ОТВЕТ:
При выплате дивидендов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, удерживать налог на прибыль не нужно. Связано это с тем, что такие организации плательщиками налога на прибыль не являются. Так как у организации обязанности по уплате налога на прибыль нет, у налогового агента обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога также возникнуть не может. Что касается организации, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), то тут необходимо учитывать следующее. На уплату ЕНВД переводится не организация в целом (как при упрощенной системе налогообложения), а только по определенным видам деятельности. Поэтому доходы, не относящиеся к таким видам деятельности, должны облагаться на общих основаниях. Сказанное относится и к дивидендам. Они облагаются налогом на прибыль. Следовательно, общество с ограниченной ответственностью при выплате такой организации дивидендов должно с них исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль.
ВОПРОС:
В нашей организации проходила налоговая проверка. В самом ее начале нам вручили требование о представлении документов. При этом требование содержало общий характер. В нем было указано, что мы должны представить все документы, связанные с исчислением и уплатой НДС. Какие именно документы и в каком количестве, не пояснялось. А уже после проведения проверки был составлен акт, в котором, в частности, перечислялось, какие конкретно документы нами не представлены. В результате на нашу организацию наложен штраф, размер которого прямо пропорционален количеству непредставленных документов. Должны ли были в первоначальном требовании быть указаны конкретные документы? Или действия проверяющих неправомерны?
ОТВЕТ:
Мы считаем, что в данном случае привлечение вашей организации к ответственности признать правомерным нельзя. В соответствии со статьей 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. А лицо, которому такое требование адресовано, обязано направить или выдать запрашиваемые документы в пятидневный срок. Причем должны быть представлены не сами документы, а их заверенные копии. Отказ от представления запрашиваемых документов или их непредставление в указанные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ при непредставлении налогоплательщиком в установленный срок необходимых документов взыскивается штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. Т.е. размер штрафа по статье 126 НК РФ зависит от количества документов, которые налогоплательщик должен был представить, но не сделал этого.
Из вопроса видно, что в требовании не было указано, какие именно документы подлежат представлению. Следовательно, их количество не было изначально определено. А это не позволяет установить размер штрафа, подлежащего взысканию с вашей организации. Тот факт, что документы были в дальнейшем перечислены в акте проверки, на наш взгляд, роли не играет. Решение о привлечении вашей организации к ответственности за непредставление документов необходимо обжаловать в арбитражном суде. Следует отметить, что в большинстве случаев при рассмотрении подобных споров суды встают на сторону налогоплательщиков. Как правило, суды придерживаются позиции, согласно которой абстрактно сформулированная инспекцией обязанность представить документы не только дезориентирует налогоплательщика, но и не позволяет установить размер штрафа, подлежащего взысканию в случае данного налогового правонарушения, поскольку он определяется в зависимости от количества затребованных, но не представленных документов.
ВОПРОС:
Часть выплат в пользу работников не могут относиться на расходы в целях налогообложения прибыли. Например, компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях сверх установленных норм. С таких сумм не платится единый социальный налог. Следует ли с таких сумм уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование?
ОТВЕТ:
Нет, с выплат в пользу работников, которые при налогообложении прибыли в качестве расходов не учитываются, платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не нужно. В силу пункта 2 статьи 10 Федерального закона РФ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ объект обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд такой же, как и объект налогообложения единым социальным налогом. Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц не являются объектом налогообложения единым социальным налогом, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. А так как компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях сверх установленных норм к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль не относятся (подпункт 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ), следовательно, они не являются ни объектом налогообложения единым социальным налогом, ни объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ.