ВОПРОС:
У нас была переплата по налогу на прибыль. Мы написали заявление о возврате. Однако налоговики сообщили нам, что указанная сумма зачтена в счет уплаты начисленных нам ранее пени и штрафа. Законен ли такой зачет?
ОТВЕТ:
Такой зачет правомерен только в отношении пени, при условии, если они должны быть заплачены в тот же бюджет, в который произошла переплата. Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату, если у налогоплательщика нет недоимки по уплате налогов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету. Возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанных сумм в счет погашения недоимки и задолженности. В отношении штрафа зачет незаконен. Статья 78 НК РФ не предусматривает возможность такого зачета. Кроме того, согласно пункту 7 статьи 114 НК РФ налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Т.е. для взыскания штрафа налоговый орган должен обратиться в суд. Следовательно, действие налогового органа по зачету излишне уплаченной суммы в счет уплаты штрафа вы можете обжаловать в установленном законом порядке. Также вы можете обратиться в арбитражный суд с иском о возврате указанной суммы из бюджета.
ВОПРОС:
Можно ли обжаловать в суде уведомление об уплате налога? Или для обращения в суд необходимо дождаться, когда соответствующие суммы будут списаны с расчетного счета?
ОТВЕТ:
В данном случае дожидаться списания денег с расчетного счета необходимости нет. В арбитражный суд можно обратиться с обжалованием уведомления об уплате налога. Согласно статье 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права. Под актами ненормативного характера следует понимать акты индивидуального характера, которые не распространяются на неопределенный круг лиц, но касаются определенного гражданина или организации и которые устанавливают, изменяют или отменяют их права и обязанности. Уведомление об уплате налога адресовано конкретному налогоплательщику. Кроме того, мы считаем, что для налогоплательщика оно устанавливает обязанности. Ведь в нем сообщается об определенной сумме, которую необходимо заплатить в бюджет. Следовательно, такой документ может быть отнесен к актам ненормативного характера. Кроме того, при ответе на данный вопрос следует руководствоваться пунктом 48 постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Из указанного пункта следует, что при применении статьи 137 НК РФ необходимо исходить из того, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.
ВОПРОС:
Можно ли при расчете налога на прибыль учитывать расходы, связанные с проведением добровольной сертификации?
ОТВЕТ:
Да, можно. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на сертификацию продукции и услуг учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом в законе специально не оговаривается, что это распространяется только на случаи обязательной сертификации.
ВОПРОС:
Можно ли при исчислении налога на прибыль учитывать расходы, связанные с заменой масла в двигателе автомобиля, с приобретением и установкой новых покрышек, с мойкой и с платой за стоянку, если учесть, что автомобиль арендованный?
ОТВЕТ:
Мы считаем, что все упомянутые вами расходы учитывать при налогообложении прибыли можно сразу по двум основаниям. Первое основание. Подпункт 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ гласит, что расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии относятся к расходам, связанным с производством и реализацией. Расходы по замене масла и покрышек являются эксплуатационными расходами. Расходы, связанные с мойкой и постановкой автомобиля на стоянку можно отнести к расходам на содержание. Тот факт, что автомобиль не принадлежит вашей организации на праве собственности, а является арендованным, на наш взгляд, значения не имеет. В законе говорится о расходах не содержание и эксплуатацию основных средств. А под основными средствами в целях исчисления и уплаты налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (статья 257 НК РФ). О том, что основным средством может быть только имущество, принадлежащее организации на праве собственности, в Налоговом кодексе РФ ничего не говорится. Следовательно, арендованный автомобиль в целях признания расходов по его содержанию и эксплуатации мы также можем отнести к основному средству.
Второе основание. Из подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ следует, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта. В Налоговом кодексе РФ не поясняется, что следует понимать под термином "служебный транспорт". По нашему мнению, для отнесения того или иного автомобиля к данной категории следует руководствоваться теми же критериями, что и при отнесении имущества к основным средствам. Т.е. автомобиль должен использоваться в качестве средства труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. При этом пользоваться таким автомобилем можно не только на основании права собственности, но и на основании договора аренды. А для избежания вопросов со стороны налоговых органов можно рекомендовать издать приказ (распоряжение) по организации, в котором будет указано, какие автомобили следует считать служебными.
ВОПРОС:
Если индивидуальный предприниматель без образования юридического лица никакой деятельности не ведет и, соответственно, доходов не получает, должен ли он платить страховые платежи в Пенсионный фонд РФ?
ОТВЕТ:
К сожалению, на сегодняшний день вопросы, подобные вашему, законодательством об обязательном пенсионном страховании, не урегулированы. Из подпункта 2 пункта 1 статьи 6 и из пункта 1 статьи 28 Федерального закона РФ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ следует, что индивидуальные предприниматели без образования юридического лица уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа, размер которого в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации. При этом законом не установлено, что фиксированный платеж уплачивается только тогда, когда предприниматель осуществляет деятельность и получает доходы. Обязанность по уплате фиксированного платежа связана с наличием у гражданина статуса предпринимателя без образования юрлица. Следовательно, страховые платежи в Пенсионный фонд РФ предприниматели платят до тех пор, пока в официальном порядке не будет аннулирована государственная регистрация.
ВОПРОС:
Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица приобрел право на использования промышленного образца. Можно ли облагаемый доход уменьшать на сумму периодических платежей за использование такого права?
ОТВЕТ:
Да, можно. Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели без образования юридического лица при исчислении налога на доходы физических лиц вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций". Главой 25 (подпункт 37 пункта 1 статьи 264) установлено, что периодические (текущие платежи) за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) относятся к расходам в целях налогообложения прибыли.