Началась подписная кампания на 2005 г., о чем мы напоминаем нашим подписчикам. Благо с этого года организациям провести подписку по учету стало проще. С принятием 30 главы НК РФ "Налог на имущество организаций" затих спор с налоговиками, ведущийся все последние годы по поводу счета, на котором необходимо было отражать суммы, потраченные на периодику. Тема исчерпана, потому что ни расходы будущих периодов, ни выданные авансы не являются базой для налога на имущество.
К слову сказать, правильнее все же расходы на подписные издания отражать по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Ведь в момент оплаты подписки услуга еще не оказана. Кроме того, в п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" сказано, что суммы предварительной оплаты товарно-материальных ценностей или авансы, выданные в счет оплаты товаров (работ, услуг), расходами не признаются, пока издание не будет получено. Так что счет 97 "Расходы будущих периодов" для учета расходов на подписку не подходит.
Что касается налогового учета, то пунктом 29 статьи 270 НК РФ установлено, что не учитываются в целях налогообложения прибыли расходы на оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, а также другие аналогичные расходы, производимые в пользу работников. Наше же издание только в производственных целях и можно использовать. Так что расходы на подписку "Бизнеса для всех" можно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это подтверждают и сами налоговые органы (см., например, Письмо УМНС РФ по г.Москве от 15.10.2003 г. № 26-12/57647).
Сложнее с подпиской обстоит дело у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Налоговики г. Москвы утверждают, что расходы на подписку на периодические издания (газеты, журналы) не предусмотрены перечнем расходов, указанным в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, и в связи с этим данные расходы не учитываются при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 18.09.03 № 21-09/51398).
В Подмосковье все обстоит по-другому. В статье, опубликованной в журнале "Налоговые известия Московского региона", № 2, 2004, зам. начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УМНС РФ по Московской области Е.Юрасова сообщила, что "упрощенцы" подписку на бухгалтерские газеты и журналы могут отнести на расходы на основании пп.18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как почтовые услуги.
Оформляя подписку, у организаций появляется соблазн подписаться как физическое лицо, так как для него цена подписки существенно ниже. Сразу предупреждаем, что налоговикам такая экономия средств не нравится. Они требуют поделиться с бюджетом сэкономленными на этом деньгами. Дескать, если подписка отнесена на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, то на сумму подписки надо начислить ЕСН тому работнику, на чье имя была оформлена подписка, да еще со стоимости подписки удержать НДФЛ. Дело доходит до разбирательств в федеральных арбитражных судах. Так что лучше не хитрить. ФАС Центрального округа в своем постановлении от 15.07.2003 № А14-5/03/3/19 указал, что поскольку главному бухгалтеру были выданы под отчет деньги для оформления подписки на бухгалтерскую литературу для предприятия, то и подписка на периодические издания оформлялась для предприятия. Следовательно она не может считаться доходом, полученным главным бухгалтером.
Можно, впрочем, поступить проще. Организация может газеты и журналы, которые выписаны на имя главбуха, у него покупать. Базы для ЕСН при таких сделках нет, а по НДФЛ, правда, есть. Но так как организация не является налоговым агентом по таким сделкам, то удерживать НДФЛ с сумм, выплаченных главбуху, и подавать на него сведения формы 2-НДФЛ она не обязана. Главбуху придется подать сведения о себе в налоговую инспекцию, но НДФЛ со стоимости проданных организации газет и журналов он может и не платить, воспользовавшись правом на имущественный налоговый вычет, который ему предоставляется в соответствии с пп. 1. п. 1 ст. 220 НК РФ.
Вадим ЕГОРОВ,
консультант по налогообложению.