Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных, не имеют права применять УСН. Здесь считаем нужным отметить тот факт, что речь идет только о производителях подакцизных товаров; те же, кто перепродает подакцизную продукцию, имеют право применять УСН.
С 1 января 2004 года УСН имеют право применять организации и индивидуальные предприниматели в случае, если они применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по одному или нескольким видам деятельности. Налогоплательщику следует четко представлять, что на УСН переходит вся организация (предприниматель) в целом по всем видам деятельности, а некоторые из этих видов деятельности могут подпадать под действие ЕНВД. Может сложиться, например, такая ситуация: организация зарегистрирована в регионе, в котором нет режима ЕНВД (например, в Москве) и имеет обособленные подразделения в другом регионе, где ее вид деятельности подпадает под режим ЕНВД. В этом случае вся организация применяет УСН, а в части обособленных подразделений следует применять ЕНВД. При этом субъекты предпринимательства должны помнить, что согласно пункту 4 статьи 346.12 НК РФ ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Например, ООО "Глобус" осуществляет оптовую и розничную торговлю в регионе, в котором введен режим ЕНВД, при этом розничная торговля подпадает под этот режим. В части розничной торговли фирма уплачивает ЕНВД. Имеет ли право ООО "Глобус" применять УСН в 2005 году, если за 9 месяцев 2004 года доход от реализации в оптовой торговле составил 8 млн рублей, а доход от реализации в розничной торговле составил 5 млн рублей? Доходы от реализации ООО "Глобус" за 9 месяцев 2004 года составили 13 млн рублей. Согласно положениям НК РФ на УСН может перейти организация, доход от реализации которой за 9 месяцев предыдущего года не превысил 11 млн рублей. В нашем случае доход от реализации ООО "Глобус" превысил 11 млн рублей, т.е. составил 13 млн рублей (мы обязаны учесть все доходы, включая доходы от розничной торговли, в части которой организация применяет режим ЕНВД). Следовательно, в данной ситуации наша торговая фирма не имеет права применять УСН в 2005 роду. Аналогично следует исчислять остаточную стоимость основных средств организации для сравнения с пороговой величиной - 100 млн рублей, а также численность работников, которая ограничена количеством 100 человек.
Все, что сказано выше об ограничениях применения УСН, касалось организаций и предпринимателей, собирающихся перейти на данный налоговый режим. Но ведь может возникнуть ситуация потери права на применение УСН у налогоплательщика, уже работающего по УСН. Например, численность сотрудников превысит 100 человек или поменяются учредители. Очевидно, что нарушение правил, установленных законом, должно привести к тому, что налогоплательщик обязан будет перейти с УСН на общий налоговый режим. Такого мнения в своих письмах придерживается и Министерство финансов РФ. Вот только, к сожалению, нет ясности в том, с какого момента должен быть осуществлен этот переход. В своих письмах Минфин РФ дает два различных ответа:
- начало налогового периода, то есть начало года;
- начало квартала, в котором произошло нарушение.
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает льготные правила перехода с УСН на общий налоговый режим только в двух случаях: когда произошло превышение пороговой величины полученных доходов (15 млн рублей); когда имеет место превышение пороговой величины остаточной стоимости основных средств предприятия (100 млн рублей). При этом налогоплательщики переходят с УСН на общий налоговый режим с начала квартала, в котором произошло нарушение и не уплачивают штрафов и пени.
Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН и нарушивший ограничения, поименованные в четырнадцати подпунктах пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, рискует тем, что, вынужден будет перейти на общий режим налогообложения с начала года и уплатить при этом не только все налоги (налог на прибыль организаций, НДС, ЕСН, налог на имущество организаций), но также штрафы и пени.
Итак, мы постарались предостеречь вас от некоторых необдуманных шагов при переходе на УСН, а также от некоторых неожиданностей, которые могут подстерегать налогоплательщика в период применения этого специального налогового режима.
Галина КОВАЛЕВА,
налоговый консультант.
Тел.: 175-1281, 8-916-522-26-12.