Проверка малого предприятия:
чего следует, а чего не следует бояться
ВОПРОС:
В нашей организации проводилась налоговая проверка. Был составлен акт, в котором отражены нарушения на большую сумму. Возбуждено уголовное дело. Мы же не считаем, что у нас нарушения. Оспорить выводы налоговой инспекции мы не можем, так как оказалось, что акт не оспаривается, а оспаривать можно только решение. Но оно до сих пор не вынесено. В течение какого срока должно выноситься решение?
С.А. Гарафуддинов, Москва.
Ответ:
В период с 1 января до 17 августа 1999 решение должно было выноситься в течение 10 дней после рассмотрения руководителем налогового органа материалов проверки. С 17 августа вступили в силу внесенные в Налоговый кодекс РФ изменения, которыми десятидневный срок был устранен. Это дало основания полагать, что теперь решение может выноситься сколь угодно долго. Такая трактовка крайне невыгодна для налогоплательщиков. Это видно на Вашем примере. Однако, по нашему мнению, исключение из текста Кодекса отдельного срока для вынесения решения должно рассматриваться как положительное нововведение. В новой редакции следует понимать, что вынесение решения должно укладываться в двухнедельный срок, который отводится для рассмотрения материалов проверки. Т.е., теперь срок для рассмотрения материалов налоговой проверки включает в себя и срок для вынесения решения.
ВОПРОС:
В налоговой инспекции нам сказали, чтобы мы готовились к проверке. Скажите, пожалуйста, если будут обнаружены нарушения, какие последствия могут быть для директора, главного бухгалтера, учредителей?
ОТВЕТ:
Если проверяющие найдут нарушения, прежде всего нужно внимательно проанализировать акт проверки и вынесенное на его основании решение. Вполне возможно, что выводы проверяющих о наличии у Вас нарушений окажутся ошибочными или спорными. Тогда Вы сможете оспорить результаты проверки. В этом случае ни самой организации, ни ее должностным лицам отвечать не придется.
Если все-таки нарушения имеют место?
В этом случае организация-налогоплательщик привлекается к финансовой ответственности. Это означает, что на саму организацию накладываются штрафы, установленные Налоговым кодексом РФ.
Должностные лица организации (руководитель, главный бухгалтер) за правонарушения в сфере налогового законодательства могут привлекаться к административной или уголовной ответственности. Привлекаться одновременно и к той, и к другой ответственности граждане не могут.
Уголовная ответственность наступает только тогда, когда в результате нарушений налогового законодательства произошло уклонение от уплаты налогов на суммы свыше 1000 минимальных оплат труда. Во всех остальных случаях речь может идти только об административной ответственности.
Административная ответственность
Заключается в том, что на директора и главного бухгалтера накладываются административные штрафы. Причем их не надо путать со штрафами, накладываемыми на организацию. В последнем случае к ответственности привлекается сам налогоплательщик, т.е. организация. При этом, как мы уже упоминали выше, штрафы определяются в соответствии с Налоговым кодексом.
Должностные же лица несут ответственность в соответствии с Законом РФ "О налоговых органах в РФ" независимо от организации. Штраф в размере от 2 до 5 минимальных оплат труда взимается в том случае, если налоговая инспекция обнаружит хотя бы одно из следующих нарушений: если сокрыта или занижена прибыль, обороты по реализации или другие объекты налогообложения; если не ведется бухгалтерский учет или ведется, но с нарушениями; если искажаются бухгалтерские отчеты или нарушаются сроки их сдачи.
Если директор или главный бухгалтер откажутся предоставить налоговикам документы, связанные с налогообложением, штраф составит от 2,5 до 5 минимальных оплат труда. То же самое касается и отказа в доступе в помещения, связанные с извлечением дохода или содержанием объекта налогообложения.
Уголовная ответственность
К уголовной ответственности по российскому законодательству могут привлекаться только физические лица. Хотя статья 199 Уголовного кодекса РФ называет преступлением уклонение от уплаты налогов с организаций, привлекаться по этой статье будут конкретные люди. Понятно, что в первую очередь к таковым будут относиться директор и главный бухгалтер.
Преступным считается уклонение, при котором происходит включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах, а также уклонение от уплаты налогов, совершенное иным способом. Что относится к иному способу, закон, к сожалению, не определяет. Мы считаем, что таковыми являются действия директора и главного бухгалтера, имеющие целью введение в заблуждение контролирующих органов государства относительно своих налоговых обязательств.
Наказания за уклонение от уплаты налогов с организаций различны: от лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет - вплоть до лишения свободы на срок до четырех лет. А если подобное преступление совершено повторно либо группой лиц, либо при уклонении от уплаты налогов недоплачен налог на сумму, превышающую 5000 минимальных оплат труда, наказание может быть увеличено до 7 лет лишения свободы.
Закон указывает, что уклонение от уплаты налогов с организаций осуществляется в том числе путем включения в бухгалтерские документы ЗАВЕДОМО искаженных данных о доходах и расходах. Это означает, что налоговое преступление может совершаться только с прямым умыслом, т.е. люди, уклонясь от уплаты налогов, делают это сознательно и отдают себе в этом отчет.
Поэтому, даже если и имеются такие нарушения налогового законодательства, при которых наступает уголовная ответственность, то для того, чтобы привлечь к ней руководителей и бухгалтеров, необходимо доказать наличие умысла в их действиях, приведших к таким нарушениям. Если, например, занижение прибыли произошло из-за арифметической ошибки бухгалтера, умысла в уклонении от уплаты налогов здесь нет. И об уголовной ответственности речи идти не может.
Если по факту уклонения от уплаты налогов было возбуждено уголовное дело, но сумма обнаруженной недоимки была уплачена, и при этом привлекаемые в качестве обвиняемых лица способствовали раскрытию преступления, по закону они должны освобождаться от уголовной ответственности. Это правило применяется в том случае, если указанные лица раньше не совершали аналогичных преступлений.
Последствия для учредителей
Если учредители не являются одновременно и должностными лицами фирмы, для них какие-либо последствия могут наступить только в двух случаях.
1) В результате выявленных нарушений организацию обязывают уплатить недоимки, пени и штрафы. Если это не делается и у организации нечего изъять для погашения долгов по налогам и пени, а также по штрафам, то по долгам фирмы должны отвечать ее участники (учредители). Однако это правило относиться только к участникам полного товарищества или к полным товарищам товарищества на вере. Ни к участникам ООО, ни к участникам АО это не относится, так как они не отвечают по долгам фирмы.
2) Если возбуждено уголовное дело и будет доказано, что учредители каким-либо образом влияли на уклонение от уплаты налогов, они также будут привлекаться как соучастники преступления. Учредители могут как руководить совершением преступления, так и оказывать пособничество (например, разрабатывать схемы ухода от уплаты налогов, перевозить "черный нал" и др.). Однако еще раз подчеркнем, что соучастие в совершении преступления должно быть доказано в установленном законом порядке.
О необходимости
отстаивать свои права
Практика показывает, что более половины споров, инициаторами которых являются налогоплательщики, оканчиваются в пользу последних. Если у Вас прошла проверка и налоговая инспекция сделала ошибочный вывод о нарушениях, вследствие чего на организацию наложены штрафы, нужно обжаловать решение в административном или в судебном порядке. То же самое касается и неправомерного наложения административных штрафов на должностных лиц.
Тем более рекомендуем занимать активную позицию и спорить, когда возбуждено уголовное дело. Если Вам в арбитражном суде удастся отстоять свою правоту, и размер инкриминируемой недоимки будет снижен так, что окажется меньше 1000 минимальных оплат труда, уголовное дело подлежит прекращению за отсутствием состава преступления.
Напоследок хотим напомнить: когда становятся известны результаты проверки, которые не устраивают организацию и ее должностных лиц, проанализируйте выводы проверяющих. И если есть повод для спора, не бойтесь спорить и отстаивать свои права! Понятно, что каждый случай уникален и нельзя дать общие рекомендации абсолютно для всех. Если у кого-либо возникнут те или иные вопросы, Вы можете задать их по телефону Общества налогоплательщиков: (095) 790-04-50.
Наталья ТРУБИЦИНА.