Возврат
некачественного товара
Иногда
розничным продавцам приходится принимать товар от покупателя обратно и
выплачивать ему деньги. Например, это может быть связано с тем, что товар
оказался некачественным. В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ и
Закона "О защите прав потребителей" покупатель, которому продан
некачественный товар, если это не было оговорено продавцом, вправе отказаться
от него и потребовать вернуть ему деньги. В этом случае у продавца возникают
убытки. Можно ли такие убытки учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую
прибыль или налогооблагаемый доход?
По данному
вопросу существуют две точки зрения. Согласно первой, убытки в виде сумм
компенсации покупателю стоимости возвращенного им некачественного товара,
претензии по которому поставщику не предъявляются, при расчете налога на
прибыль не учитываются. Сторонники данной позиции ссылаются на то, что в пункте
2 статьи 265 НК РФ такой вид убытков не назван. Кроме того, указывается, что
данный вид расходов не отвечает требованиям, установленным статьей 252 НК РФ:
эти расходы не связаны с получением дохода. Например, подобной позиции
придерживается Управление ФНС по г. Москве в Письме от 22.12.2006 №
20-12/115051.
Согласно
второй точке зрения деньги, возвращаемые покупателю за некачественный товар,
могут быть учтены в расходах. Это следует из подпункта 13 пункта 1 ст. 265 НК
РФ, которым предусмотрено, что в состав внереализационных
расходов налогоплательщика включаются расходы на возмещение причиненного
ущерба. При этом под ущербом понимаются расходы, которые лицо произвело или
должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или
повреждение его имущества (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Следовательно, компенсация продавцом стоимости некачественного товара есть не
что иное, как возмещение ущерба покупателю. Правомерность такой оценки
подтверждается Письмами Минфина России от 19.01.2007 № 03-03-06/1/16, от
14.04.2006 № 03-03-04/1/340 и примерами судебной арбитражной практики
(например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20.07.2006 № А56-36505/2005).
Мы также
полагаем, что данный вид затрат можно отнести на расходы на основании пункта 2
статьи 265 НК РФ. Дело в том, что перечень убытков, которые относятся к
расходам, приведенный в данном пункте, является открытым. Т.е. в расходы можно
включить не только убытки, которые в нем прямо названы, но и любые другие.
И, наконец,
что касается критериев, установленных статьей 252 НК РФ. В указанной статье
говорится не о прямой связи расходов с полученными доходами, а о том, что
расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода. Деньги, который получает покупатель за некачественный товар,
выплачиваются не сами по себе, а в связи с осуществлением розничной торговли.
Т.е. в связи с деятельностью, направленной на получение дохода. Следовательно,
критериям статьи 252 НК РФ данные расходы удовлетворяют.
Так как
данный вопрос является спорным, соответственно, если налогоплательщик учтет
выплаченные покупателю деньги при налогообложении прибыли, свою правоту перед налоговиками скорее всего придется доказывать. Возможно, что
это даже надо будет делать в суде.
Наталья ТРУБИЦИНА.