ВОПРОС:
Земельные
участки, принадлежащие организациям, используются по-разному. Земля, к примеру,
может быть занята непроизводственными объектами или вообще пустовать.
Признается ли расходом для целей исчисления налога на прибыль сумма
начисленного земельного налога по участкам, которые в производственных целях не
участвуют?
ОТВЕТ:
Обеспокоенность по этому вопросу снял Минфин РФ в Письме от 11.07.2007 №
03-03-06/1/481. Финансовое ведомство напомнило, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ при определении налоговой базы по
налогу на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся суммы налогов, начисленные в установленном законодательством
Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Следовательно, сделал вывод Минфин РФ, сумма начисленного земельного налога
признается для целей налогообложения прибыли расходом независимо от целевого
использования земельных участков. При этом уточнено, что расходы по земельному
налогу в соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ
следует учитывать в том отчетном периоде, в котором такой налог признается
фактически начисленным. Кстати, в Письме от 19.12. 2006 № 03-03-04/2/261 Минфин
РФ сообщал, что на период реконструкции служебного здания суммы начисленного
земельного налога также учитываются для целей налогообложения прибыли в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
ВОПРОС:
В целях
удешевления авиаперевозок пассажиров некоторые авиакомпании предоставляют не
сам авиабилет, а только счета-распечатки, получаемые по электронной почте и
подтверждающие резервирование места, а также посадочный талон. Какими
оправдательными документами в целях исчисления налога на прибыль правомерно
подтверждать командировочные расходы организации при приобретении ее работником
авиабилета посредством электронных средств связи?
ОТВЕТ:
На этот вопрос дал ответ Минфин РФ в Письме
от 17.07. 2007 № 03-03-06/4/99. Финансовое ведомство решило идти в ногу со
временем и сообщило, что если работник для поездки в командировку приобрел
авиабилет, оформленный в бездокументарной форме, то оправдательными документами
для признания расходов в целях налогообложения прибыли будут являться
распечатка электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе и
посадочный талон.
ВОПРОС:
В
соответствии со ст.167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку
ему гарантируется сохранение места работы и среднего заработка, а также
возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Сохранение среднего
заработка иногда приводит к конфликтам с работником. Как их решать?
ОТВЕТ:
Дело в том,
что исчисление среднего заработка регулируется ст.139 ТК РФ и Положением об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным
Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213. С одной стороны, расчет среднего
заработка - дело трудоемкое, поскольку ст.139 ТК РФ требует его исчислять с
учетом выплат за целых 12 месяцев. С другой стороны,
после такого кропотливого расчета работник зачастую все равно остается
недовольным, поскольку исчисленная сумма оказывается меньше, чем зарплата,
которую бы он получил, если бы в командировку не ездил. Федеральная служба по
труду и занятости Письмом от 05.02.2007 № 275-6-0 подтвердила, что,
действительно, в отдельных случаях "текущая" заработная плата может
быть выше среднего заработка, исчисленного в таком порядке. Однако, подчеркнуло
ведомство, заработную плату за дни нахождения в командировке выплачивать
нельзя, поскольку это будет противоречить положениям ТК РФ. Недавно по этой
проблеме высказался и Минфин РФ. В Письме от 09.07. 2007 № 03-03-06/2/121
финансовое ведомство также заявило, что просто начислять обычную зарплату за
дни командировки нельзя. Организация должна производить расчет заработной платы
за период нахождения работника в командировке исходя
из средней заработной платы. Именно сумма среднего заработка в данном случае
согласно ст. 255 НК РФ учитывается в расходах на оплату труда.
ВОПРОС:
Вместо
выплаты компенсации за использование личного транспорта, размер которой
зачастую не покрывает расходов даже на бензин, организация заключила со своими
работниками договоры аренды транспортных средств без экипажа. Работникам
выплачивается арендная плата, а также возмещаются расходы по эксплуатации
автомобилей (ремонт, ГСМ). Облагаются ли данные выплаты ЕСН?
ОТВЕТ:
На этот
вопрос дал ответ Минфин РФ в Письме от 13.07. 2007 № 03-04-06-02/138. Выплаты,
производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является
переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также
договоров, связанных с передачей в пользование имущества, не являются объектом
налогообложения ЕСН. К таким договорам могут быть отнесены, в частности,
договоры аренды (за исключением договора аренды транспортного средства с
экипажем). Следовательно, арендная плата, выплачиваемая работнику организации
за аренду транспортного средства, и возмещение расходов по его эксплуатации не
являются объектом налогообложения ЕСН.
Дежурил на
"горячей линии" наш налоговый консультант Вадим ЕГОРОВ.