Получена
неустойка. Что делать с НДС?
Минфин РФ
Письмом от 29.06.2007 № 03-07-11/214 в очередной раз подтвердил неизменность
своей позиции по поводу денежных средств, получаемых организациями от
покупателей за нарушение условий оплаты, предусмотренных договором, в целях
применения НДС. Финансовое ведомство по-прежнему считает, что эти средства
связаны с оплатой товаров (работ, услуг), поэтому должны включаться в налоговую
базу по НДС.
В обоснование
своей позиции Минфин РФ сослался на пп. 1 п. 1 ст.
146 НК РФ, который объектом налогообложения НДС признает операции по реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передачу
имущественных прав. Кроме того, на основании пп. 2 п.
1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на полученные
налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим
налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Точно так же арбитражные суды
по-прежнему указывают налоговикам, что в соответствии со ст. 167 НК РФ под
оплатой товаров (работ, услуг) понимается прекращение встречного обязательства
приобретателя указанных товаров перед налогоплательщиком, которое
непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров.
Обязанность
покупателя работ, услуг уплатить неустойку за ненадлежащее исполнение своих
обязательств не может быть признана встречным обязательством по отношению к
обязательству продавца оказать услугу, выполнить
работу. Обязательство по уплате процентов представляет одностороннее
обязательство должника выплатить кредитору определенную сумму в случае
просрочки оплаты по договору. Таким образом, уплата процентов не обусловлена
совершением со стороны кредитора каких-либо действий. Проценты за пользование
чужими денежными средствами имеют самостоятельную правовую природу, не
связанную с объектами налогообложения по НДС, и у налогоплательщика не
возникает обязанности по включению этих сумм в налогооблагаемую базу по НДС.
Именно такой вывод сделал ФАС Московского округа в Постановлении от 23.12.2005
№ КА-А40/12548-05. ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 10.05.2007 №
А29-7483/2006а решил, что согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ проценты за пользование
чужими денежными средствами подлежат уплате вследствие неправомерного удержания
этих средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо
неосновательного получения или сбережения за счет другого лица.
Из этого
следует, что начисление и взыскание процентов за пользование чужими денежными
средствами является способом защиты нарушенного права, мерой
гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных
обязательств, и не связано с реализацией товаров (работ, услуг) и расчетами за
них. Аналогичную своим коллегам позицию занял и ФАС Северо-Кавказского округа в
Постановлении от 25.04.2007 № Ф08-862/2007 и ФАС Поволжского округа в
Постановлении от 17.11.2005 № А49-2396/04-139/14.
Что же
касается данного противостояния, то оно может быть разрешено способом,
предложенным Пленумом ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2006 г. № 53. Судьи
решили: если судом будет установлено, что главной целью, преследуемой
налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно
за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную
экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения ему может
быть отказано.
Вадим ЕГОРОВ.