ВОПРОС:
Организация арендует у своего работника автомобиль. Работник обратился с вопросом в бухгалтерию о необходимости подачи им налоговой декларации в инспекцию. Разъясните, пожалуйста, этот вопрос.
ОТВЕТ:
Самостоятельно платить налог на доходы физических лиц и отчитываться о своих доходах путем представления декларации должны лица, указанные в статьях 227 и 228 НК РФ. В частности, к ним относятся физические лица, получившие доход по договорам гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, от лиц, не являющихся налоговыми агентами, а также физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами. Юридическое лицо, выступающее арендатором автомобиля и выплачивающее арендодателю (в данном случае сотруднику) арендную плату, в силу статьи 226 НК РФ является налоговым агентом. Следовательно, получая от него арендную плату, представлять декларацию по налогу на доходы физических лиц арендодатель (сотрудник) не должен.
ВОПРОС:
Организация заказывает у предприятия общественного питания доставку обедов в офис и оплачивает их. Доставленные обеды раздаются сотрудникам. Надо ли с их стоимости платить НДС?
ОТВЕТ:
По нашему мнению, платить НДС со стоимости передаваемых сотрудникам обедов не нужно. Операции, облагаемые НДС, перечислены в статье 146 НК РФ. В частности, к ним относится передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций. В данном случае речь идет об оказании услуг общественного питания. И такие услуги работодатель не оказывает. Они оказываются предприятием общественного питания, а работодатель производит их оплату. Т.е. в описанной ситуации объекта налогообложения НДС для организации-работодателя не возникает. И можно говорить лишь о получении сотрудниками дохода в натуральной форме, который подлежит включению в совокупный доход каждого из них. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ, согласно которому к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Таким образом, мы считаем, что со стоимости обедов НДС не платится. Стоимость обедов включается в доход сотрудников и с нее уплачивается налог на доходы физических лиц. В том случае, если оплата обедов учитывается в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, необходимо также заплатить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд РФ.
ВОПРОС:
Мы арендуем муниципальное имущество. Соответственно, являемся налоговыми агентами по НДС. В каком месяце можно принять НДС к вычету - в месяце, в котором оказана услуга или в котором мы оплатили аренду?
ОТВЕТ:
С 1 января 2006 года для большинства налогоплательщиков в целях принятия НДС к вычету условие об оплате "входного" НДС поставщику отменено. Однако к налоговым агентам это не относится. Внесение удержанных сумм налога в бюджет по-прежнему является одним из условий, необходимых для применения вычета. Это следует из статей 171 и 172 НК РФ. Помимо условия об оплате удержанного НДС в бюджет для налоговых агентов сохраняется условие о наличии счета-фактуры и условие о принятия товаров (работ, услуг на учет). Следовательно, принять к вычету НДС можно тогда, когда все вышеназванные условия будут выполнены. Поэтому, если услуга оказана, но ее оплата и перечисление НДС в бюджет не производились, принимать налог к вычету нельзя. Нельзя это делать и в том случае, если была произведена предоплата и перечислен НДС, но услуга еще не оказывалась, и, следовательно, не была принята к учету.
ВОПРОС:
Индивидуального предпринимателя без образования юридического лица проверяла налоговая инспекция. Нашли ошибку по НДС. Она заключалась в том, что к вычету был принят НДС, уплаченный по приобретенным товарам, затраты на покупку которых нельзя учесть в расходах. В результате налоговая инспекция требует, чтобы предприниматель без образования юрлица заплатил недоимку по НДС, штраф и пени. Скажите, пожалуйста, разве связана возможность поставить НДС к вычету с возможностью учесть стоимость товаров в расходах?
ОТВЕТ:
Нет, возможность принять НДС к вычету от возможности учесть стоимость товара в расходах не зависит. Исчисление и уплата каждого налога регулируется отдельной главой Налогового кодекса РФ. Правила, которые применяются в отношении одного налога, могут быть применены для другого только в том случае, если на это имеется прямое указание в соответствующей главе НК РФ. Например, при применении упрощенной системы налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы определяются так же, как и доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы при расчете налога на прибыль. Соответствующая отсылка к статьям главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ имеется в статье 346.15 НК РФ. В качестве примера можно привести также порядок исчисления налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица. Из статьи 221 НК РФ напрямую следует, что индивидуалы определяют состав расходов так же, как и организации при исчислении налога на прибыль.
Порядок исчисления и уплаты НДС определен главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на налоговые вычеты. Условия применения вычетов определены в статьях 171, 172 НК РФ. К вычету можно принять "входной" НДС, если:
- товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС или для перепродажи;
- имеется счет-фактура;
- товары (работы, услуги) приняты к учету.
Никакие другие условия для принятия НДС к вычету глава 21 НК РФ не устанавливает. Следовательно, если все вышеперечисленные условия в вашем случае соблюдены, препятствий для применения вычета не имеется. И сам по себе тот факт, что затраты по приобретенным товарам не относятся к расходам, уменьшающим доход, приниматься во внимание не может. В сложившейся ситуации результаты налоговой проверки следует оспорить в установленном законом порядке