Что такое налоговая амнистия?
Налоговой амнистией являются мероприятия по предоставлению
налогоплательщикам права уплатить суммы налогов, по которым истекли
установленные налоговым законодательством сроки платежей.
Основной целью налоговой амнистии является предоставление
налогоплательщикам возможности избежать ответственности в виде штрафов и пеней
за неуплату либо неполную уплату налога в обмен на добровольную уплату данного
налога.
Налогоплательщики во время налоговой амнистии получают, как
правило, возможность декларировать свои прошлые доходы в упрощенном порядке.
Наиболее затруднительными с точки зрения налогового
администрирования являются налоги на доходы физических лиц. Информация о
доходах и расходах организаций, как правило, всегда представлена в их
бухгалтерской отчетности, а также в отчетности их контрагентов. Информация же о
доходах и расходах физических лиц менее доступна налоговым органам. Именно
поэтому чаще всего налоговой амнистии подвергаются доходы физических лиц.
Существует ли у нее срок давности, и какой?
В настоящий момент в Российской Федерации проводится
налоговая амнистия доходов физических лиц. Данное мероприятие регулируется
Федеральным законом 269-ФЗ от 30.12.2006 "Об упрощенном порядке декларирования
доходов физическими лицами". Этот закон вступил в силу с 1 марта 2007 года и
позволяет до
1 января 2008 года самостоятельно исчислить и уплатить
декларационный платеж, то есть налог, который рассчитывается исходя из суммы
доходов физического лица, с которых не были уплачены налоги в установленном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке. Амнистия
предусматривает уплату налогов с доходов, полученных до 1 января 2006 года.
Следует отметить, что в российском налоговом законодательстве установлены сроки
исковой давности, соответствующие трем годам. Это означает, что налоговые
органы могут проверить доходы за 3 года, предшествующие году проведения
проверки таких доходов. То есть в 2007 году во внимание налоговиков могут
попасть доходы 2004-2006 годов. Следовательно, на доходы, полученные до 2004
года, налоговые органы не смогут применить каких-либо санкций и применять
амнистию к доходам данных периодов нет необходимости.
Прецедентов налоговой амнистии доходов юридических лиц в
Российской Федерации пока не было.
В течение какого срока после
совершения налогоплательщиком – юридическим лицом или индивидуальным
предпринимателем – налогового правонарушения (неправильная уплата или неуплата
налога) инспекция имеет право начислять штрафы?
Сроки давности привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения установлены статьей 113 Налогового кодекса РФ. В
соответствии с данной статьей налогоплательщик не может быть привлечен к
ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его
совершения, либо со следующего дня после окончания налогового периода, в
течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения
решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Налоговым кодексом также установлены сроки взыскания штрафа
после вынесения налоговым органом соответствующего требования о взыскании
недоимки и штрафов. Сроки исковой давности по взысканию штрафов устанавливаются
статьями 115, 46 и 47 Налогового кодекса РФ. В настоящий момент действует
порядок, при котором решение о взыскании принимается налоговым органом не
позднее двух месяцев после истечения срока уплаты недоимки и штрафов, указанного
в первоначальном требовании.
Решение о взыскании, принятое после истечения указанного
срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Это фактически
означает, что при истечении указанных сроков налоговые органы не могут взыскать
штраф.
В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском
о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или
индивидуального предпринимателя – причитающейся к уплате суммы налога.
Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока
исполнения требования об уплате налога.
Решение налогового органа о взыскании обязательно доводится
им до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения.
Тимур Унароков,
ведущий налоговый консультант
Департамента налогового и юридического консалтинга
"BKR-Интерком-Аудит"
